Pokud firma v minulosti financovala pořízení dlouhodobého majetku zcela nebo částečně z investiční dotace, byla dosud zvyklá na zavedený postup: dotace se odečetla od pořizovací ceny majetku a majetek se následně odpisoval pouze z částky snížené o přijatou dotaci.

Připravovaný nový zákon o účetnictví však směřuje k jinému pojetí, které se více přibližuje mezinárodním účetním standardům IFRS. Dotace již nemá snižovat ocenění majetku, ale má být vykázána jako výnos příštích období a postupně rozpouštěna do výnosů.

Starý vs. nový postup: v čem je rozdíl?

Rozdíl si lze nejlépe ukázat na modelovém příkladu pořízení stroje v hodnotě 10 000 000 Kč, na který firma získala investiční dotaci ve výši 4 000 000 Kč.

1. Aktuální postup: metoda čisté hodnoty

Podle současné praxe dotace přímo snižuje vstupní cenu majetku při jeho pořízení. Firma tedy neodepisuje celou pořizovací cenu, ale pouze část, kterou nepokrývá získaná dotace.

Stroj je v rozvaze vykázán ve vstupní hodnotě 6 000 000 Kč. Po odečtení účetního odpisu za první rok ve výši 600 000 Kč činí jeho netto hodnota 5 400 000 Kč.

2. Nový postup: metoda výnosů příštích období

Nově dotace nebude snižovat vstupní cenu majetku. Majetek se zaeviduje v celé pořizovací ceně a dotace se samostatně zachytí jako výnos příštích období. Ten se bude následně rozpouštět do výnosů souběžně s účetními odpisy.

Majetek bude v rozvaze vykázán v celé vstupní ceně 10 000 000 Kč. Po odečtení účetního odpisu za první rok ve výši 1 000 000 Kč bude jeho netto hodnota 9 000 000 Kč.

Jak se změní prezentace účetní jednotky ve výkazech?

Nový postup změní způsob prezentace finanční pozice společnosti vůči bankám, investorům i obchodním partnerům. Protože majetek bude vykazován v celkové pořizovací ceně, může dojít ke zvýšení bilanční sumy.

To může mít praktické dopady například na limity pro povinný audit účetní závěrky nebo na kategorizaci velikosti účetní jednotky. Je však důležité zdůraznit, že změna sama o sobě nezvyšuje ekonomickou výkonnost společnosti. Mění pouze účetní zobrazení stejné ekonomické reality.

• Hodnocení bank: vyšší bilanční suma může ovlivnit interpretaci finančních ukazatelů používaných při bankovním hodnocení.
• Finanční ukazatele: změna struktury rozvahy a výsledovky může ovlivnit například ROA, EBITDA marži nebo ukazatele zadluženosti.
• Důvěryhodnost pro partnery: nový postup je transparentnější, protože ukazuje plnou hodnotu kontrolovaného majetku a samostatně vykazuje dotační efekt.
• Provozní efektivita: odpisy budou lépe odpovídat skutečnému opotřebení majetku v jeho plné hodnotě.

Kdy změna nastane a jak se připravit?

Nový zákon o účetnictví je aktuálně v legislativním procesu. Jeho účinnost se očekává nejdříve od 1. ledna 2027, případně později, podle dalšího vývoje legislativního procesu.

Pro společnosti, které plánují větší investiční projekty přesahující horizont několika let, to znamená, že by měly začít upravovat interní metodiku a kalkulace finančních plánů již nyní.

Přechod sice nezmění agregovaný čistý zisk firmy, ale může významně změnit strukturu rozvahy a způsob prezentace finanční pozice.

Přechodné období bude klíčové

Zvláštní pozornost bude nutné věnovat přechodným ustanovením pro investice zahájené před účinností nové úpravy. Právě u dlouhodobých projektů může být zásadní, jak bude nastavena kontinuita účetních metod a návaznost na již zahájené investice.

Mezi klíčová témata bude patřit zejména vykazování rozpracovaných investic, nastavení dotační evidence a dopad vyšší bilanční sumy na auditní a reportingové povinnosti.