Novela zákona o DPH: Změny v registraci a jejich dopad na podnikatele v roce 2025

Rok 2025 přinese zásadní změny v oblasti daně z přidané hodnoty. První vlna novely by měla vstoupit v účinnost již 1. ledna 2025 a slibuje například zásadní úpravy v povinné registraci plátců DPH. I když finální verze novely ještě čeká na schválení (ke dni publikace tohoto článku proběhlo teprve první čtení v Poslanecké sněmovně), je jasné, že v této oblasti můžeme s velkou pravděpodobností očekávat změny, které se budou týkat způsobu počítání obratu, vzniku druhé hranice obratu a v souvislosti s tím i změny v oblasti lhůt pro účely registrace.

Nová pravidla registrace plátce DPH

Dle aktuálního znění zákona o DPH se plátcem DPH stává osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat ve dvanácti po sobě jdoucích kalendářních měsících překročí 2 000 000 Kč. Tato osoba se stává plátcem DPH od prvního dne druhého měsíce, jež následuje po měsíci, kdy je stanovený obrat překročen. Tato osoba musí na finanční úřad podat přihlášku k registraci plátce DPH do patnácti dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročí stanovený obrat.

Příklad – aktuální pravidla registrace

Představme si, že vlastníte firmu Tužka, s.r.o., která prodává kancelářské vybavení.
Vaše firma během posledních dvanácti měsíců (srpen 2023 až červenec 2024) dosáhla obratu 2 100 000 Kč, tedy překročila hranici obratu 2 000 000 Kč v měsíci červenci 2024.

Přihlášku k registraci plátce DPH musí společnost podat na finanční úřad do patnácti dnů po skončení měsíce, kdy byl obrat překročen, v tomto případě do 15. 8. 2024.

Společnost se plátcem DPH s účinností od 1. 9. 2024.

Dle plánované novely se nový způsob výpočtu obratu bude sledovat bázi kalendářního roku, tj. v období od ledna do prosince. Další podstatnou změnou je okamžik vzniku plátce DPH.

První hranice obratu

Pokud Váš obrat za období leden až prosinec překročí částku 2 000 000 Kč, ale zároveň nepřesáhne hodnotu 2 536 500 Kč, stanete se plátcem DPH:

• dnem následujícím po dni, ve kterém bude překročen obrat 2 000 000 Kč, pakliže přihlášku k registraci plátce DPH správci daně podáte do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu; nebo
• od 1. ledna následujícího kalendářního roku, pakliže se rozhodnete přihlášku k registraci plátce DPH nepodat, případně ji nepodáte v zákonné lhůtě.

Druhá hranice obratu

Novelou se nově zavádí druhý limit obratu ve výši 2 536 500 Kč. Podnikatelé tak budou muset sledovat ne jeden, ale hned dva finanční limity pro účely registrace plátce DPH. Jakmile dojde v daném kalendářním roce k překročení druhé hranice obratu, stane se osoba povinná k dani plátcem DPH automaticky dnem následujícím po dni překročení druhé hranice obratu.

Pokud v průběhu kalendářního roku obrat překročí hranici 2 000 000 Kč, přičemž nedojde k dobrovolnému podání přihlášky k registraci plátce DPH, a tento obrat do konce kalendářního roku překročí i druhou hranici 2 536 500 Kč, stanete se plátcem DPH automaticky dnem následujícím po dni překročení druhé hranice obratu a povinnost daň přiznat a vznikne již z plnění, která se ten den uskuteční. Lhůta pro povinnost podat přihlášku k registraci plátce DPH je 10 pracovních dnů ode dne překročení této částky.

Příklad – nová pravidla registrace

Řekněme, že provozujete malý obchod s kávou a příslušenstvím. Během roku 2025 se Vám daří, a tak Váš obrat začíná rychle růst. Jakmile váš obrat dosáhne 2 000 000 Kč, budete muset věnovat pozornost tomu, kdy se stanete plátcem DPH.

Podle nových pravidel bude Váš obrat sledován na roční bázi, tedy od ledna do prosince.
Vy obrat překročíte dne 15. 5. 2025 a budete mít dvě možnosti.

Možnost 1: Dobrovolná registrace (rychlejší)

Pokud chcete, můžete se stát plátcem DPH hned následující den po překročení prvního limitu obratu. K tomu musíte do 10 pracovních dnů ode dne překročení limitu podat přihlášku k registraci plátce DPH a správci daně sdělit, že se chcete stát plátcem DPH.

Pokud obrat bude překročen 15. 5. 2025, přihláška k registraci plátce DPH musí být správci daně doručena nejpozději do 29. 5. 2025. Plátcem DPH se stanete s účinností od 16. 5. 2025.

Pozornému čtenáři neunikne fakt, že novela v aktuálním návrhu vytváří prostor k debatě nad tím, jak bude plátce DPH postupovat v případě, kdy přihlášku k DPH zašle správci daně
29. 5., avšak plátcem DPH se stane zpětně k datu 16. 5.. V rozmezí těchto dnů nebude plátce DPH uveden v registru plátců DPH. V takovém případě může v praxi nastat na straně odběratele pochybnost o oprávněnosti aplikace DPH na plnění poskytnutá nově registrovaným plátcem DPH.

Zamýšleli se nad tím zákonodárci? Odpověď zatím bohužel neznáme.

Možnost 2: Automatická registrace (od 1. ledna následujícího roku)

Pokud v uvedeném příkladě nepodáte přihlášku k registraci plátce DPH v zákonné 10ti denní lhůtě a/nebo do konce roku nepřekročíte „druhý limit“ (tj. 2 536 500 Kč), automaticky se stanete plátcem DPH s účinností od 1. ledna následujícího roku.

Překročení druhého limitu

Navažme na modelový příklad. První hranice obratu bude překročena v květnu 2025 a přihláška k registraci plátce DPH nebude správci daně podána v zákonné lhůtě. Co se stane, když se Vašemu obchodu s kávou bude opravdu dařit, budete zakládat nové pobočky a Váš obrat 18. 11. 2025 překročí částku 2 536 500 Kč?

V takovém případě se plátcem DPH stanete automaticky dnem následujícím po dni překročení druhé hranice limitu, tedy s účinností od 19. 11. 2025. Lhůta pro povinnost podat přihlášku k registraci plátce DPH uplyne 2. 12. 2025.

Zrušení registrace

Novela dále upravuje situaci poplatníků, kterým je zrušena registrace plátce DPH z důvodu, že přestali uskutečňovat ekonomickou činnost. Pakliže osoba povinná k dani, nyní již neplátce DPH, uskuteční zdanitelné plnění a v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat překročil první hranici obratu, stává se plátcem DPH ode dne uskutečnění takového plnění.

Příklad – obnovení registrace plátce DPH

Pan Pastelka je plátcem DPH od roku 2006. V roce 2027 se rozhodne ukončit svou podnikatelskou činnost, a to z osobních důvodů. Ekonomicky se mu však náramně daří (natolik, že ve všech kalendářních letech dosáhne obratu minimálně 5 000 000 Kč). V roce 2028 osobní důvody pominou, a tak se rozhodne opět podnikat. Dne 15. 5. 2028 uskuteční zdanitelné plnění a stane se tak znova plátcem DPH s účinností od 15. 5. 2028. Na podání přihlášky k registraci plátce DPH bude mít pan Pastelka lhůtu do 29. 5. 2028.

Navrhovaná ustanovení novely zákona o DPH, která by měla vstoupit v účinnost od 1. 1. 2025, přináší významné změny v oblasti registračních pravidel a mají potenciál zásadně ovlivnit praktické aspekty podnikání. Domníváme se, že tyto změny mohou mít zásadní dopad na finanční aspekt podnikání a stanou se tak nemalou výzvou pro podnikatele. I nadále budeme monitorovat legislativní vývoj.

Vedle nových registračních pravidel jsou novelou navrženy další podstatné změny, např. v oblasti osvobození dodání pozemků a vybraných nemovitých věcí, snížení odpočtu DPH z neuhrazených závazků, režimu přenesení daňové povinnosti, lhůty pro uplatnění nároku na odpočet a další.

Máte-li k praktickým aspektům novely jakékoliv dotazy, neváhejte se na nás obrátit.

Lenka Rybáková
daňový poradce
MATIDAL GROUP