Národní účetní rada (NÚR) na jaře 2026 zveřejnila návrh interpretace NI-75 Určení okamžiku vzniku výnosu, který byl schválen do vnějšího připomínkového řízení.
Obdobné transakce jsou často zachyceny odlišně
Cílem této interpretace je vymezit podmínky, za kterých účetní jednotka uzná výnosy z prodeje výrobků, zboží či poskytování služeb a poskytnout účetním jednotkám metodickou oporu v oblasti, kdy pro zobrazení ekonomicky obdobných transakcí různé jednotky volí odlišné účetní metody a zvýšit tak jednotnost účetní praxe.
Současné české účetní předpisy (ČÚP) neupravují podrobnější pravidla pro účtování výnosů, proto tato interpretace vychází z principů obsažených v Mezinárodních standardech účetního výkaznictví (IFRS) v rozsahu, ve kterém jsou tyto principy kompatibilní s východisky ČÚP. Při řešení této problematiky se lze také opřít o judikáty, které se okamžiku uznání výnosů nepřímo týkají.
Správný okamžik účtování výnosu
Pro stanovení správného okamžiku výnosu není vždy rozhodující datum vystavení faktury ani přijetí platby. Z účetního pohledu je podstatné, kdy došlo k dodání výrobku, zboží nebo služby zákazníkovi, tedy kdy na něj účetní jednotka převedla kontrolu nad daným plněním.
Tato interpretace se nevztahuje na účetní případy zápůjček, protože zápůjčka není dodáním výrobku, zboží, ani služby ve smyslu této interpretace.
Základní princip návrhu
Základním principem návrhu interpretace je, že výnos lze vykázat pouze při splnění stanovených podmínek. Účetní jednotka musí zákazníkovi dodat výrobek, zboží či službu, být schopna spolehlivě ocenit výnos i související náklady a současně musí být pravděpodobné, že od zákazníka získá sjednanou protihodnotu. Návrh definuje zejména tyto podmínky pro uznání výnosu:
Výrobek, zboží nebo služba jsou dodány zákazníkovi
Jde o okamžik, ke kterému účetní jednotka převádí na zákazníka kontrolu nad prodávaným výrobkem, zbožím či službou.
„Kontrola určuje, která strana má schopnost využívat aktivum či službu a získat z nich ekonomické prospěchy a současně má schopnost zabránit ostatním subjektům v získávání těchto prospěchů.“
Pokud je v rámci obchodního vztahu sjednaná povinnost zpětného odkupu, pak toto ujednání neguje dodání aktiva a nejedná se o jeho prodej, ale o pronájem. Obdobně může být posouzeno i právo zpětného odkupu, pokud ekonomické podmínky nasvědčují tomu, že bude pravděpodobně využito.
Pokud je účetní jednotka v rámci obchodního vztahu v postavení zprostředkovatele, je nutné posoudit povahu jeho smluvních povinností, tedy zda je její povinností dodat výrobek, zboží či službu (prodává na svůj účet), nebo pouze zprostředkovat sjednané dodání (prodej na účet výrobce). Při tomto posouzení může být podstatné zejména to, kdo odpovídá za splnění povinností vůči konečnému zákazníkovi, kdo nese riziko znehodnocení zásob a kdo určuje cenovou politiku.
S převodem vlastnického práva na zákazníka nemusí nutně dojít také k převedení kontroly, zákazník může získat prospěch v jiném okamžiku, než ve kterém dochází k převodu vlastnického práva – např. když se dle smluvního ujednání převod vlastnictví váže na uskutečnění platby, pak není převod vlastnického práva nutnou podmínkou pro převod kontroly.
Vždy je však nutné respektovat ustanovení § 7 odst. 2 zákona o účetnictví, kdy jsou pro posouzení převodu kontroly stěžejní ekonomická podstata smluvního ujednání, nikoliv jeho právní charakteristika.
Výnos lze spolehlivě ocenit
Částka uznaného výnosu může kromě fixní hodnoty zahrnovat i variabilní složku, např. z titulu slev, rabatů, pobídek, pokut a výkonnostních bonusů. Variabilní složka může být uznána za součást výnosů pouze tehdy, pokud riziko budoucího snížení výše již uznaných výnosů z důvodu změny jejich odhadované výše je zanedbatelné. Variabilní složka, která nebyla zatím zahrnuta do ocenění výnosů, představuje podmíněné aktivum, a jde-li o významnou částku, zveřejní účetní jednotka potřebné informace v příloze k účetní závěrce.
„Výše uznaného výnosu může záviset i na postavení účetní jednotky v prodejní transakci, např. při komisním prodeji. Jestliže účetní jednotka nemá kontrolu, ale pouze zprostředkovává prodej, uzná výnos pouze v čisté částce provize v souladu s Interpretací I-7.“
Pokud smluvní podmínky umožňují zákazníkovi provést úhradu významně později po dodání, zahrnuje transakce vedle samotného prodeje také finanční složku. Protihodnota se pak rozdělí na výnos za prodej výrobků, zboží či služeb a úrokový výnos.
Je pravděpodobné získání protihodnoty od zákazníka
Při změně výchozích podmínek nemusí být část nebo případně i celá částka sjednané odměny získatelná.
Pokud se změní výchozí podmínky až po dodání výrobků, pak tato nová skutečnost nemá vliv na výši uznaných výnosů. Účetní jednotka posoudí míru dobytnosti pohledávky a na základě tohoto posouzení případně vytvoří k pohledávce opravnou položku.
Pokud se změní výchozí podmínky před dodáním výrobků a účetní jednotka v okamžiku dodání spíše nepředpokládá, než předpokládá, že obdrží za toto dodání úhradu od zákazníka, nelze výnos vykázat. Pak účetní jednotka dodané výrobky, ve výrobních nákladech, odúčtuje ze zásob a zachytí je souvztažně jako náklad. Taková transakce podle návrhu interpretace svojí ekonomickou povahou odpovídá marketingovému nákladu.
Související náklady lze spolehlivě určit
Pokud účetní jednotka není schopna spolehlivě ocenit výši nákladů, pak se jakákoliv částka přijatá od zákazníka vykáže jako dluh, a nikoliv jako výnos, a to až do okamžiku, než bude nejistota spojená s oceněním nákladů odstraněna.
Praktický význam pro účetní jednotky
Interpretace může mít dopad například do:
-
vykazování tržeb k rozvahovému dni,
-
posouzení okamžiku uznání výnosu u jednotlivých smluvních vztahů; problematiku výnosů ze smluv dlouhodobější povahy má přitom upravovat samostatná připravovaná interpretace PNI-79, posuzování nevyfakturovaných dodávek a časového rozlišení výnosů.
Aplikace závěrů interpretace může u některých transakcí vést k tomu, že bude výnos vykázán v jiném účetním období, než jak vyplývalo z dosavadní účetní praxe účetní jednotky. To se následně může projevit i ve výši hospodářského výsledku jednotlivých období. Vzhledem k významu problematiky lze očekávat, že po schválení finálního znění bude tato interpretace patřit mezi nejvíce sledované dokumenty NÚR posledních let.
Doporučení
Zatím se jedná pouze o návrh interpretace. Účetním jednotkám proto doporučujeme sledovat další vývoj a současně věnovat pozornost tomu, zda jejich současná pravidla pro uznávání výnosů odpovídají ekonomické podstatě realizovaných transakcí. Po zveřejnění finálního znění bude vhodné posoudit případnou potřebu úpravy účetních postupů a souvisejících účetních směrnic.
Doporučujeme se zaměřit na složitější smluvní vztahy se zákazníky, sledovat další vývoj a finální znění interpretace a následně posoudit dopady na výsledek hospodaření a další finanční ukazatele ve Vaší společnosti.
V případě zájmu jsme připraveni Vám s touto problematikou pomoci.
.webp)